復(fù)式記賬法和復(fù)式簿記
復(fù)式記賬法和復(fù)式簿記
復(fù)式記賬法的本質(zhì)是一種核對功能,現(xiàn)代計算機技術(shù)也可以完成這種數(shù)字核對,而且更為快捷和準確。因而我們可以放棄復(fù)式記賬法而去探索新的會計計量方法。下面學(xué)習(xí)啦小編就為大家解開復(fù)式記賬法和復(fù)式簿記，希望能幫到你。
復(fù)式記賬法和復(fù)式簿記
盡管會計的起源很早，但現(xiàn)代意義上的會計卻應(yīng)從人們學(xué)會復(fù)式簿記來記錄經(jīng)濟活動時算起。復(fù)式簿記是文藝復(fù)興時代的產(chǎn)物，是一個巧妙的科學(xué)核算系統(tǒng)。自從它被推廣應(yīng)用以后，備受各界著名人士的交口贊揚。德國詩人、文學(xué)家、哲學(xué)家歌德(Goethe)形容復(fù)式簿記是"人類智慧的絕妙創(chuàng)造之一，每一個精明的商人從事經(jīng)營活動都必須利用它"。數(shù)學(xué)家凱利(Cayley)認為，復(fù)式簿記原理"象歐幾里德的比率理論一樣，是絕對完善的"。經(jīng)濟史學(xué)家松巴特(Sombart)說:"創(chuàng)造復(fù)式簿記的精神，也就是創(chuàng)造伽利略和牛頓系統(tǒng)的精神"。也許會計學(xué)家黑澤清的描述有些夸張但卻深刻而具體。他在《改訂簿記原理》中寫道:"在復(fù)式簿記出現(xiàn)以前，世界上不存在所謂'資本'的概念?；蛘哒f，倘若沒有復(fù)式簿記，就沒有'資本'的出現(xiàn)。"又說:與此同時，復(fù)式簿記還創(chuàng)造出資本主義"企業(yè)"的概念。黑澤清對復(fù)式簿記的評價，主要是引用西方學(xué)者的看法。不過這都是他深表贊同的。所謂復(fù)式簿記可以創(chuàng)造"資本"和"企業(yè)"這些概念當然帶有文學(xué)夸張的味道。這只是說，人們實際上是通過復(fù)式簿記中資本和其他賬戶，才有可能從量上把握資本并具體證實作為經(jīng)營實體的企業(yè)的存在。正如馬克思指出的那樣:資本價值"在它循環(huán)時都要經(jīng)過不同的存在形式。這個資本價值自身的同一性，是在資本家的賬簿上或在計算貨幣的形式上得到證實的"。
人們贊美復(fù)式簿記絕不是偶然的。它歷時五百年而至今仍成為現(xiàn)代會計記錄部分的支柱，證明它的科學(xué)性經(jīng)過了長時期的歷史考驗。美籍日本著名會計學(xué)家井尻雄士把復(fù)式簿記的優(yōu)點作了比較全面而深刻的闡述。他說:"人們說到復(fù)式簿記(double-en-try bookkeeping)的長處往往只從小節(jié)著眼，說它因為一筆數(shù)目登記兩次可以通過計數(shù)核對而減少差錯。其實遠非如此。在單式簿記下，一家企業(yè)的現(xiàn)狀，只能用現(xiàn)在財富的一套賬戶來表示。而復(fù)式簿記卻迫使人們以一套適當?shù)馁Y本賬戶，來'算得'現(xiàn)狀。資本賬戶記錄了導(dǎo)致現(xiàn)狀的各種過去業(yè)務(wù)。所以，經(jīng)管責任(account-ability)乃是復(fù)式簿記制的核心"。"更重要的是，在復(fù)式記賬制(double-entry system)之下，從過去算得現(xiàn)在的會計，不是碰巧地、隨意地完成的，而是完全地、有系統(tǒng)地完成的，因為不然的話，兩方就失去平衡了。復(fù)式簿記制最基本的貢獻就是它讓經(jīng)理和會計人員經(jīng)受這種壓力，一定要交待財富的變化。"另一位日本會計學(xué)家也說:復(fù)式簿記的本質(zhì)職能是"期間損益的測定"復(fù)式簿記雖然在資本主義時代到來之前已經(jīng)出現(xiàn)，但它卻為資本主義時代的到來準備了一個完美的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。難怪還有人說:"如果沒有復(fù)式記賬，資本主義恐怕是建立不起來的。"
復(fù)式簿記對于促進商品經(jīng)濟的發(fā)展，具有不可磨滅的功績。如果把復(fù)式簿記同文藝復(fù)興時期先后發(fā)明的時鐘、顯微鏡、金屬活字印刷技術(shù)等相提并論，它也當之無愧?？墒牵瑥?fù)式簿記究竟創(chuàng)始于何時、何地，發(fā)明者是誰，迄今還是一個不解之謎。當然，會計史學(xué)家們希望通過文物的發(fā)掘與考評，最終能弄清楚這個問題。因為十五世紀意大利的一位杰出的數(shù)學(xué)家、思想家盧卡·巴其阿勒把人類創(chuàng)造的這份寶貴的精神財富--記錄與計算技術(shù)--及時地加以整理、概括和發(fā)展，使其完美地保存下來，并向歐洲和世界介紹，一直流傳。
復(fù)式簿記從萌芽到比較完備，大致經(jīng)歷了三百年左右。最早流行于佛羅倫薩的形式僅限于記錄債權(quán)、債務(wù);后來在熱那亞應(yīng)用的賬簿已把記賬對象擴大到商品和現(xiàn)金。比較完備的復(fù)式簿記是威尼斯盛行的方法。威尼斯的簿記，除記錄債權(quán)、債務(wù)、商品和現(xiàn)金之外，還設(shè)立了"損益"和"資本"賬戶。盧卡·巴其阿勒總結(jié)推廣的復(fù)式簿記，正是當時已臻于最完美形式的威尼斯簿記。今天我們?nèi)匀蛔裱膹?fù)式簿記的基本原理和規(guī)則，在盧卡·巴其阿勒的簿記論(會計論)中幾乎已包括無遺。如果說，以威尼斯的簿記為代表的復(fù)式簿記是一個了不起的創(chuàng)造，那么，盧卡·巴其阿勒卻進行了再創(chuàng)造。他不僅通俗而詳盡地描述了威尼斯復(fù)式簿記中的賬簿體系、記賬方法和主要業(yè)務(wù)的記錄，而且加以必要的總結(jié)與提煉，他把復(fù)式簿記原理和方法的精華，再現(xiàn)于他的著作之中。例如，認為簿記的目的在于及時向商人提供資產(chǎn)、負債和損益等信息的思想;把合伙經(jīng)營實際上視為一個"會計主體"，要求對合伙人所有的現(xiàn)金、房地產(chǎn)、應(yīng)收賬款等既應(yīng)借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶，又應(yīng)按同等金額貸記合伙人的資本賬戶的思想，在其會計論中都已或明或暗地得到反映。即使由于受當時的歷史局限和中世紀意大利城市存在著多種貨幣等特殊經(jīng)濟條件所限制，巴其阿勒沒有也不可能明確提出經(jīng)營連續(xù)性、會計分期、以統(tǒng)一的貨幣為記賬單位等會計概念，而他仍然在分類賬結(jié)賬時談到會計的年度問題，在登記日記賬時要求詳細記明貨幣種類及其兌換價值的問題。這些問題，都給后人以啟迪，為進一步完善、改進和發(fā)展復(fù)式簿記留下了余地。
迄今為止，現(xiàn)代會計離不開復(fù)式簿記，而復(fù)式簿記則離不開盧卡·巴其阿勒。只要有一點會計史常識的人們都懂得:巴其阿勒的名字是同復(fù)式簿記和建立在復(fù)式簿記基礎(chǔ)上的現(xiàn)代會計緊緊聯(lián)在一起的。巴其阿勒的會計論是否算是第一本描寫復(fù)式簿記的著作可能仍有爭論，但不管其結(jié)論如何，都不會有損于巴其阿勒這部膾炙人口的會計著作在會計發(fā)展史中的地位及其巨大深遠的影響。巴其阿勒作為"現(xiàn)代會計之父"是當之無愧的。正如美國幾位會計學(xué)家對他的評價:"牢記1494年，會計人員應(yīng)當不會感到困難，因為這個年代緊靠1492年。而1492年是哥倫布發(fā)現(xiàn)新大陸的一年。在會計的發(fā)展史上，1494年是一個具有重要意義的年代--不是因為它表示簿記的產(chǎn)生而是因為在這一年意大利出版了第一部有關(guān)簿記的論著。""149.4年在威尼斯由盧卡·巴其阿勒出版的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》是第一本描述復(fù)式簿記制度和提供會計記錄論據(jù)的著作"，"雖然巴其阿勒不是復(fù)式簿記的創(chuàng)始人，而他的著作卻把復(fù)式簿記的利用推廣到全歐洲。""盧卡·巴其阿勒被認為現(xiàn)代會計之父是因為他(描述)的威尼斯方法隨后就變成了教科書的模式，為期超過了兩百多年。""不用說，盧卡·巴其阿勒1494年在威尼斯出版的關(guān)于《算術(shù)、幾何、比與比例概要》一書，對復(fù)式簿記來講，具有里程碑的性質(zhì)。"
巴其阿勒的著作已經(jīng)被譯成英文、德文、法文、俄文、日文及意大利文等若干版本。在全世界各國廣為流傳。在我國，至今還沒有一部完整的中文譯本。我國會計界人士，對于盧卡·巴其阿勒這個名字，對于載有他論述復(fù)式簿記的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》這部書，對于1494年這個會計發(fā)展史上的重要年代，也是相當熟悉的，然而廣大會計工作者卻沒有機會一讀巴其阿勒論及復(fù)式簿記的原著，不能不說是一件憾事!
感謝日本九州大學(xué)經(jīng)濟學(xué)部西村明教授。在我們通過學(xué)術(shù)交流建立了友誼之后，承他贈給我九州大學(xué)圖書館藏書《巴其阿勒會計論》的復(fù)印本。這部書是由美國R.G.布朗博士和K.S.約翰斯頓博士用現(xiàn)代英文譯成的巴其阿勒關(guān)于計算與記錄詳論的全文共37章，以及另外三個部分組成。此三部分為:一是巴其阿勒的畫像及其說明。這個畫像是珍藏在意大利那不勒斯國立博物館中名畫的影印件。巴其阿勒這幅畫像之所以珍貴，不僅由于畫像栩栩如生，反映了巴其阿勒生前的風(fēng)采，而且因為畫面中巴其阿勒書桌上用書夾扣合的原著，據(jù)考證，可能就是《算術(shù)、幾何、比與比例概要》。二是巴其阿勒生平及其著作的詳細介紹。從介紹中使我們了解到:巴其阿勒與同時代一些著名人物有著友好的交往，他們共同活躍在意大利文藝復(fù)興時期的歷史舞臺上，為歐洲和世界文明作出了各自的貢獻。三是該書附有巴其阿勒原著拉丁文的全文。這也是具有歷史價值的文獻。
為了使這部名著盡快地公諸于眾，林志軍、李若山、李松玉等三位年輕同志，懷著濃厚的興趣，將它譯成了中文，在由林志軍博士初校后，常勛教授進行了詳細的校閱。我只是作為翻譯這本書的熱心贊助者。
我們所看到的復(fù)式簿記論著，不論在原理或技術(shù)的任何方面，比之十五世紀的威尼斯簿記，其完善、科學(xué)和精巧的程度，不知要超過多少倍，這是毫無疑問的。可貴的是，翻開五百年前巴其阿勒的著作，關(guān)于簿記最基本原理和基本程序的闡述?？梢?，數(shù)典不能忘祖。科學(xué)技術(shù)的一個重要特點就是它的繼承性。
復(fù)式登記的記賬規(guī)則
"有借必有貸，借貸必相等"
對任何一個經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。
對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都應(yīng)當做借貸增減相反的記錄。
復(fù)式記賬的賬戶結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)、權(quán)益(負債和所有者權(quán)益)類帳戶的結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)類帳戶與權(quán)益類帳戶的結(jié)構(gòu)截然相反，資產(chǎn)類帳戶在借方表示增加、貸方表示減少，期初和期末余額均在借方;權(quán)益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初和期末均在貸方。
1：資產(chǎn)類帳戶的結(jié)構(gòu)：在資產(chǎn)類賬戶中，“借方”即左方記錄資產(chǎn)的增加額;“貸方”即右方記錄資產(chǎn)的減少額;余額一般應(yīng)在借方，表示結(jié)存資產(chǎn)的賬面余額。資產(chǎn)類賬戶的發(fā)生額和余額之間的內(nèi)部關(guān)系，可用下式表示：
期末余額(借方)=期初余額(借方)+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
2：權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)：在權(quán)益類賬戶中，“貸方”即右記錄負債和所有者權(quán)益的增加額;“借方”即左記錄負債和所有者權(quán)益的減少額;余額一般在貸方，表示負債和所有者權(quán)益賬面數(shù)額。權(quán)益類帳戶的發(fā)生額和余額之間的內(nèi)部關(guān)系，可用下式表示：
期末余額(貸方)=期初余額(貸方)+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
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