復(fù)式記賬的基本原理
復(fù)式記賬的基本原理
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復(fù)式記賬的基本原理
一、概念：復(fù)式記帳法是以“借”、“貸”兩個字做為記帳符號，記錄會計(jì)要素增減變動情況的一種復(fù)式記帳法。所以這個“借”、“貸”不能從字面上去理解，“借”、“貸”可不是誰欠了誰，它只是一種符號而已，沒有實(shí)在的意義。
二、特點(diǎn)：
復(fù)式記賬法具有兩個顯著的特點(diǎn)：
(1)對于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行記錄，不僅可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且在全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都登記入賬以后，可以通過賬戶記錄全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。
(2)由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄，因而可據(jù)以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。
三、優(yōu)點(diǎn)：
1、帳戶對應(yīng)關(guān)系清楚，可以鮮明第反映各種經(jīng)濟(jì)活動的來龍脈;
2、帳戶設(shè)置適用性強(qiáng)，帳戶的基本結(jié)構(gòu)為適用既反映資產(chǎn)，有反映負(fù)債的雙重性質(zhì)帳戶提供了理解的基礎(chǔ)，因此，采用借貸記帳法不要求所有帳戶固定分類;
3、依據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記帳規(guī)則記帳，無論發(fā)生額和余額都保持借貸平衡關(guān)系，對日常核算記錄的匯總和檢查十分簡便。
復(fù)式記賬的實(shí)際運(yùn)用
說起借貸記賬法我們首先要知道什么是記賬，記賬就是業(yè)務(wù)發(fā)生后，將其記錄在賬戶中，為了更好的掌握資金的來源與去向，企業(yè)一般都采用復(fù)式記賬法，也就是指一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后需要記錄時，同時在相關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上的賬戶中，以相等的金額進(jìn)行登記的一種記賬法。
例:海珍集團(tuán)用銀行存款購入設(shè)備，價值10000元，發(fā)生此業(yè)務(wù)后，用復(fù)式記賬法記賬時，需要在銀行存款賬戶上記一筆賬，減少了10000元，另一方面還要在固定資產(chǎn)賬戶上記一筆賬，增加了10000元，即業(yè)務(wù)發(fā)生后在兩個相關(guān)聯(lián)的賬戶都做登記，金額相等，均為10000元。
復(fù)式記賬法的好處是可以讓會計(jì)信息使用者了解到業(yè)務(wù)的資金運(yùn)動情況，以相等金額記賬，可以方便的查出記賬出錯情況。我國的企業(yè)和行政、事業(yè)單位都采用復(fù)式記賬法。
復(fù)式記賬法的理論依據(jù)為會計(jì)平衡等式，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬有以下幾種情況。
1、資產(chǎn)和負(fù)債，或者資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時等額增加。一種情況是資產(chǎn)和負(fù)債在業(yè)務(wù)發(fā)生后同時等額增加。
例:長青公司購入材料，貸款30000元尚未支付。此業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)中的"原材料"賬戶和負(fù)債中的"應(yīng)付賬款"賬戶。同時在這兩個賬戶中記增加30000元。
另一種情況是資產(chǎn)和所有者權(quán)益在業(yè)務(wù)發(fā)生后同時等額增加。
例:長青公司接受捐贈的設(shè)備一臺，價值15000元，這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)中的"固定資產(chǎn)"賬戶和所有者權(quán)益中的一個賬戶，同時記增加15000元。
2、資產(chǎn)和負(fù)債或資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時等額減少。一種情況是業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)和負(fù)債同時等額減少。
例:長青公司以銀行存款100000元償還所欠原材料款，這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)中的銀行存款賬戶和負(fù)債中的應(yīng)付賬款賬戶，同時在這兩個項(xiàng)目中記減少100000元。
另一種情況是業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時等額減少。
例:長青公司因資本過剩而決定減資，用銀行存款發(fā)還投資者投資10000元，此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)中的銀行存款和所有者權(quán)益中的股本，應(yīng)在兩賬戶中同時記減少10000元。
3、資產(chǎn)類內(nèi)部，項(xiàng)目有增有減，增減額相等。
這類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只引起資產(chǎn)類不同項(xiàng)目數(shù)量發(fā)生變化，不涉及負(fù)債和所有者權(quán)益變化，也不影響資產(chǎn)總額。
例:長青公司從銀行提取現(xiàn)金1000元，這項(xiàng)業(yè)務(wù)就在資產(chǎn)類的現(xiàn)金賬戶記增加1000元，在銀行存款項(xiàng)目記減少1000元，資產(chǎn)總額不發(fā)生變化。
4、負(fù)債和所有者權(quán)益各自內(nèi)部有關(guān)項(xiàng)目之間，或兩者有關(guān)項(xiàng)目之間發(fā)生增減變化。第一種情況是負(fù)債類項(xiàng)目有的增加，有的減少，增減金額相等。
例:長青公司開出商業(yè)匯票一張，抵償應(yīng)付賬款3000元。這項(xiàng)業(yè)務(wù)為負(fù)債類不同項(xiàng)目的此增彼減，即應(yīng)付賬款賬戶減少3000元，應(yīng)付票據(jù)賬戶增加了3000元。
第二種情況是所有者權(quán)益類內(nèi)部的有的項(xiàng)目增加，有的項(xiàng)目減少，增減金額相等。
例:長青公司將所有者權(quán)益項(xiàng)目中的資本公積40000元轉(zhuǎn)增資本，這項(xiàng)業(yè)務(wù)就要在所有者權(quán)益中的資本公積賬戶記減少40000元，在股本賬戶中記增加40000元。
第三種情況是負(fù)債增加(或減少)，同時所有者權(quán)益減少(或增加)。
例:長青公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利30000元，實(shí)際并未發(fā)放，這就需要在負(fù)債的應(yīng)付股利賬戶計(jì)增加30000元在所有者權(quán)益的利潤分配賬戶記減少30000元。
復(fù)式記賬的科目結(jié)構(gòu)
會計(jì)科目按其性質(zhì)來說，既有反映資產(chǎn)的會計(jì)科目，又有反映負(fù)債、所有者權(quán)益的會計(jì)科目，還有反映成本、損益的會計(jì)科目。我們從會計(jì)等式中知道資產(chǎn)與權(quán)益是同一事物的兩個不同方面，兩者總額始終保持相等的平衡關(guān)系。因此，在這兩方面的會計(jì)科目中，就應(yīng)當(dāng)用相反的方向來登記他們的增加數(shù)。對它們的減少數(shù)，也要從兩方面看科目中用相反的方向來登記。
1、資產(chǎn)類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu):借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額。
2、負(fù)債及所有者權(quán)益類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu):借方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，貸方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額。
3、成本類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu):借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額。
4、收入類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu):借方登記收入的減少額，貸方收入的增加出額。
5、費(fèi)用類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu):借方登記費(fèi)用的增加額，貸方費(fèi)用的減少額。
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